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增值税销项税额的计算方法

更新时间:2013-9-18 11:42:24  作者:未知 文章来源:互联网 
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文章导读:纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。
  增值税一般纳税人当期应纳税额的多少,取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。
   
  纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为:
   
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
   
  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
   
  销顶税额的计算
   
  纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。销项税额计算公式为:
   
  销项税额=销售额x税率
   
  对于一般纳税人来讲,在没有抵扣其进项税额前,销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额,销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。增值税是价外税,公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。
   
  买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
   
  1.一般销售方式下的销售额
   
  销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
   
  销售额应以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。
   
  价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:
   
  (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
   
  (2)同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。
   
  (3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
   
  (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
   
  运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。
   
  2.特殊销售方式下的销售额
   
  在销售活动中,为了达到促销的目的,有多种销售方式。不同销售方式下,销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额,既是纳税人关心的问题,也是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别作了规定:
   
  ?小思考
   
  国庆节快到了,请大家帮助卖场设计一个能够节税的促销方案。
   
  (1)采取折扣方式销售
   
  纳税人以折扣方式销售货物分为两种:一种是商业折扣,又称价格折扣,是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让,即购买越多,价格折扣越多。另一种是现金折扣(www.cyone.com.cn/),是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款,而给予的一种折让优惠。折扣额不能从销售额中扣减,也不能从销项税额中扣减。
   
  对于商业折扣应作如下处理:①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;②将折扣额另开发票的,不论其在财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额。
   
  (2)采取以旧换新方式销售
   
  以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况,对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
   
  (3)采取还本销售方式销售
   
  还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。还本销售其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。
   
  (4)采取以物易物方式销售
   
  以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。有的纳税人以为以物易物不是购销行为,销货方收到购货方抵顶货款的货物,认为自己不是购货;购货方发出抵顶货款的货物,认为自己不是销货,这两种认识都是错误的。正确的方法应当是,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中,应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。
 

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  增值税销项税额的计算方法
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