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增值税应纳税额的计算

更新时间:2013-9-24 6:01:11  作者:未知 文章来源:互联网 
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文章导读:在计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税额。纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税应纳税额计算公式直观地反映了增值税仅对商品流通环节产生的增值额征税的原理,也简洁、明了地解释了增值税的主要内容和计税方法。
  在计算出销项税额和进项税额后就可以得出实际应纳税额。纳税人销售货物或提供应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为:
   
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
   
  增值税应纳税额计算公式直观地反映了增值税仅对商品流通环节产生的增值额征税的原理,也简洁、明了地解释了增值税的主要内容和计税方法。
   
  1.计算应纳税额的时间限定
   
  为了保证计算应纳税额的合理、准确性,纳税人必须严格把握“当期”这个重要的时间限定,具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限;只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额,才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
   
  (1)计算销项税额的时间限定
   
  销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务按照实现的销售额计算的金额。何时确定,税法作了严格的规定,以保证准时、准确记录和核算当期销项税额。具体详见本章第五节“增值税纳税义务发生时间’
   
  (2)防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定
   
  按照规定,增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,抵扣的进项税额按以下规定处理:
   
  ①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。
   
  ②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。
   
  (3)海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定
   
  增值税一般纳税人进口货物,取得的海关完税凭证,应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额(www.cyone.com.cn/)。对纳税人丢失的海关完税凭证,纳税人应当凭海关出具的相关证明,向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后,应当进行审核,并将纳税人提供的海关完税电子数据纳入稽核系统比对,稽核比对无误后,可予以抵扣进项税额。
   
  2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理
   
  由于增值税实行购进扣税法,有时企业当期购进的货物很多,在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额,不足抵扣的情况。根据规定,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
   
  3.扣减发生期进项税额的规定
   
  由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”,当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目,其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途,发生用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失,根据规定,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减,无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
   
  纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
   
  不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额x免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计

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  增值税应纳税额的计算
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