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进口货物应征增值税纳税额计算

更新时间:2013-9-24 6:08:23  作者:未知 文章来源:互联网 
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文章导读:对进口货物征税是国际上大多数国家的通常做法。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《条例》)的规定,在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照《条例》规定缴纳增值税。对进口货物征税需要掌握以下几个主要方面:
  对进口货物征收增值税是国际上大多数国家的通常做法。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《条例》)的规定,在中华人民共和国境内一切进口货物的单位和个人都应当依照《条例》规定缴纳增值税。对进口货物征税需要掌握以下几个主要方面:
   
  (一)进口货物征税的范围及纳税人
   
  1.进口货物征税的范围
   
  申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。
   
  确定一项货物是否属于进口货物,必须首先看其是否有报关进口手续。一般来说,境外产品要输人境内,都必须向我国海关申报进口,并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物,不论g是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,是进口者自行采购还是国外捐赠的货物I,是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
   
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  取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策
   
  此次改革要取消的进口设备免征增值税政策,主要是指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的,主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题,主要有:一是进口免税设备范围较宽,不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴;二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业,税负不公。转型改革后,企业购买设备,不管是进口的还是国产的,其进項税额均可以抵扣,原有政策已经可以用新的方式替代,原来对进口设备免税的必要性已不复存在,这一政策应予停止执行。
   
  外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后,这部分设备一样能得到抵扣%因此,外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。

   
  2.进口货物的纳税人
   
  进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。也就是说,进口货物增值税纳税人的范围较宽,包括了国内一切从事进口业务的企业事业单位、机关团体和个人。
   
  对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物,鉴于代理进口货物的海关完税凭证,有的开具给委托方,有的开具给受托方的特殊性,对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。在实际工作中一般由进口代理者代缴进口环节增值税,纳税后,由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算,由委托者承担已纳税款。
       
  (二)进口货物应纳税额的计算
   
  纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:
   
  组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格x税率
   
  进口货物增值税的组成计税价格中包括巳纳关税税额,如果进口货物属于消费税应税消费品,其组成计税价格中还要包括进口环节已纳消费税税额。前述“不得抵扣任何税额”,是指在计算进口环节的应纳增值税税额时,不得抵扣发生在我国境外的各种税金。
   
  【实务案例】某贸易公司进口产品一批,关税完税价格200万元,关税80万元,该商品消费税税率30%,增值税税率为口%,则进口该商品由海关代征增值税多少?
 
  【案例解析】
 
  进口海关代征的消费税=(200+80)+(1-30%)x30%=120万元
   
  进口海关代征的增值税=(200+80+120)xl7%=68万元
   
  按照《海关法》和《进出口关税条例》的规定,一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所谓成交价格是一般贸易项下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格;到岸价格,包括货价(www.cyone.com.cn/),加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。特殊贸易下进口的货物,由于进口时没有“成交价格”可作依据,为此,《进出口关税条例》对这些进口货物制定了确定其完税价格的具体办法。
   
  (三)进口货物的税收管理
   
  进口货物,增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天,其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,其纳税期限应当自海关填发税款缴款书之日起15曰内缴纳税款,进口货物的增值税由海关代征。
   
  进口货物增值税的征收管理,依据《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》的有关规定执行。

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