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增值税的纳税时间规定

更新时间:2013-11-20 16:35:10  作者:佚名 文章来源:互联网 
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文章导读:《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。纳税义务发生时间,是纳税人发生应税行为,应当承担纳税义务的起始时间。
  《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。纳税义务发生时间,是纳税人发生应税行为,应当承担纳税义务的起始时间。
   
  收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
   
  (1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
   
  (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。
   
  (3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的,为货物发出的当天。
   
  (4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
   
  (5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
   
  (6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
   
  (7)纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第4条第3项至第8项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。
   
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  新旧条例对比
   
  对于纳税义务发生时间的确认问题,总的原则是结合财务会计制度,方便准确地确认收入。
   
  (1)目前很多交易已经不使用提货单,取得索取销售额凭证即可确认销售实现。因此删除了“并将提货单交给买方”的内容。
   
  (2)赊销是信用销售的俗称,是指卖方与买方签订购货协议后,卖方让买方取走货物,而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。分期收款销售是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式,是赊销的一种形式。修订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的融资行为,按照合同或协议价款的公允价值在货物发出是确定销售收入。原则上,纳税义务发生时间应与会计规定保持一致,但考虑到企业一次性支付税金会负担较重,因此,赊销和分期收款销售货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。但对于没有合同的,无法确认约定收款日期的,按会计法规的规定,货物发出之时即为确认纳税义务发生时间。
   
  (3)纳税人生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,大多采取预收货款销售货物的方式。在实际执行中,上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定纳税义务发生时间,但缺乏依据。因此,为保证税款均衡入库,对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务发生时间。
   
  (4)对于代销行为,按现行规定进一步明确了有关纳税义务发生时间。

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  增值税的纳税时间规定
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