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兼营非应税劳务行为应如何计税?

更新时间:2014-6-12 22:29:23  作者:未知 文章来源:新华网 
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文章导读:兼营非应税劳务行为应如何计税?根据税法规定,该公司的经营行为属于兼营非应税劳务。销售计算机以及为客户提供维修服务应征收增值税,开发软件及为客户提供咨询服务属营业税税目。
  兼营非应税劳务行为应如何计税?
 
  【例】某计算机服务公司,以销售计算机为主,并从事软件开发,为客户提供咨询等业务。2003年11月该公司销售计算机取得收入800000元(不含税),软件开发取得收入100000元;为客户提供咨询及计算机维修共取得收入50000元,这两项收入因故未分别核算。

  请问,对该公司的上述业务应如何进行税务处理?

  根据税法规定,该公司的经营行为属于兼营非应税劳务。销售计算机以及为客户提供维修服务应征收增值税,开发软件及为客户提供咨询服务属营业税税目。又据《增值税暂行条例实施细则》的规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税,对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

  因此,该公司销售计算机应征收增值税,其销项税额为:

  800000×17%=136000(元)

  软件开发收入应征营业税:

  100000×5%=5000(元)

  为客户提供咨询及计算机维修收入因未分别核算,均征收增值税:

  50000÷(1+17%)×17%=7265(元)

  混合销售行为如何计税?

 
  【例】某木制品公司生产销售木制地板砖,并代为用户施工。2002年6月,该公司承包了某文化馆的地板工程,工程总造价80000元,其中:本公司提供的木制地板砖50000元,施工费30000元。工程完工后,该公司给文化馆开具了普通发票,并采用银行转账方式收回了货款(含施工费)。

  问:该项业务的销项税额应如何计算?

  该木制品公司此项销售行为所涉及的货物和非应税劳务是针对一项销售行为而言的,即提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的,属于税法中规定的混合销售行为。同时税法又规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。因此,某木制品公司该项业务的销项税额为:

  80000÷(1+17%)×17%=11623.93(万元)

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