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消费税纳税申报

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一、法律依据

1、 国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1994]130号)。

2、 国家税务总局《关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告》 (国税发[2017]32号)。

3、 国家税务总局《关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告》(国税发[2016]66号)。

二、征税对象

1、消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》,并于1994年1月1日开征消费税。

2、消费税的特点:

(1)征收范围具有选择性;

(2)征税环节具有单一性;

(3)征收方法具有选择性;

(4)税率、税额具有差别性;

(5)税负具有转嫁性。

三、征税范围

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收的一个税种,主要是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括:烟,酒,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,摩托车,小汽车,电池,涂料等税目,有的税目还进一步划分若干子目。

四、计税依据

消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时,通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

1、从价计税时

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时

应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品

a、用于连续生产应税消费品的,不纳税;

b、用于其他方面的:有同类消费品销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1- 消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时,应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

纳税环节:

(1)折叠生产环节

纳税人生产的应税消费品,由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者,委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

(2)折叠进口环节

纳税人进口的应税消费品,由进口报关者于报关进口时纳税。

(3)折叠零售环节

金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

(4)折叠批发环节

在批发环节征收的消费税仅限于卷烟,且是加征的一道消费税。适用税率5%。
 

五、税目税率



六、优惠政策

(一)优惠政策

1、子午线轮胎:子午线轮胎免征消费税。

2、成品油

(1) 自2010年10月1日起,对应征消费税的“润滑油”,不征收消费税。

(2) 自2013年1月1日起。纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时,且纳税人事先将省级以上(含)质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的,不征收消费税。

(3) 自2011年10月1日起,对用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退(免)消费税,采取了使用企业可以按实际耗用数量直接申请退(免)税。

(4)自2009年1月1日起,对油(气)田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油,暂按实际缴纳成品油消费税的税额,全额返还所含消费税。享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个条件:一是由油(气)田企业所隶属的集团公司(总厂)内部的成品油生产企业生产;二是从集团公司(总厂)内部购买;三是油(气)田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中,作为燃料、动力(不含运输)耗用。油(气)田企业所隶属的集团公司(总厂)向财政部驻当地财政监察专员办事处统一申请税收返还。

(5)从2009年1月1日起,对符合生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%且生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油(BD100)》标准的纯生物柴油免征消费税。

(6) 航空煤油暂缓征收消费税。

(7) 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。

(8) 对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油,准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

3、酒类:按照国家标准调味料酒属于调味品,不属于配置酒和泡制酒,对调味料酒不再征收消费税。

4、军品:军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税,出口不再退税。

5、委托消费品:自2012年9月1日起,委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(二)优惠政策

1、按照税法规定,下列应税消费品准予从应纳税费税额中扣除原料已纳消费税税款:

(1)外购已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度,用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒,用曲香、香精对外购巳税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等);

(3)外购已税化妆品生产的化妆品;

(4)外购已税护肤护发品生产的护肤护发品;

(5)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(6)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

(7)外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产的汽车轮胎;

(8)外购已税摩托车连续生产的摩托车;

(9)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;

(10)以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒;

(11)以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品;

(12)以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品;

(13)以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(14)以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火;

(15) 以委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产的汽车轮胎;

(16) 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车。

按照规定,当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款,应按当期2、生产领用数量计算。

对于外购已税消费品,当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为:

当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外购的应税消费品的买价×外购应税消费品税率

3、当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价一期末库存的外购应税消费品的买价。

七、账务处理

企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过“税金及附加”科目核算。

(1)企业按规定计算出应交的消费税

借: 税金及附加

贷: 应交税费--应交消费税

(2)企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面,按规定应交纳的消费税,应计入有关的成本。例如,企业以应税消费品用于在建工程项目,应交的消费税计入在建工程成本。

借:固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目

贷:应缴税费--应交消费税

(3)企业委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代缴税款,受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费--应交消费税”科目。

借:应收账款/银行存款等科目

贷:应缴税费-应交消费税

(4)委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本,借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定允许抵扣的,委托方应按代扣代缴的消费税款,借记“应交税费--应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”科目。

借:应缴税费--应交消费税

贷:应付账款/银行存款等科目

(5)企业进口产品需要缴纳消费税时,应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本,借记“材料采购”等科目,贷记“银行存款”等科目。

(6)交纳当月应交消费税的账务处理

借:应缴税费-应交消费税

贷:银行存款等

(7)企业收到返还消费税,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,贷记“税金及附加”科目

借:银行存款等

贷:税金及附加

八、实例讲解

(一)经典案例

1、售给消费者金项链100条,取得销售货款(含增值税)95830元;

2、售给消费者金戒指50枚,实现销售收入(含增值税)39000元;

3、售给消费者镀金首饰,实现销售收入2800元;

4、售给消费者包金首饰,实现销售收入1500元;

5、为调剂品种,售给某金店(没有经营金银业务经营许可证)金戒指50枚,实现销售额(不含增值税)32500元,销项税额5525元,价税合计38025元。

该商场当月销售金银首饰,应纳的消费税税额应按如下步骤计算:

1、售给消费者金银首饰应纳消费税税额=[(95830+39000)÷(1+16%)]×5% =116232.76×5% =5811.64(元)。

2、售给金店的金银首饰应纳消费税税额=32500×5% =1625 (元)。

3、该商场应纳消费税税额=5811.64+1625 =7436.64 (元)

计算以上业务需把握两个要点:

1、是把握准应税金银首饰的范围,对镀金(银),包金(银)首饰以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰,不属于在零售环节征收消费税的金银首饰的范围;

2、是把握准零售业务的范围,在以上业务中,直接售给消费者的金银首饰是零售业务,销售给某金店的金银首饰应视同零售业务(因为该金店属未经批准经营金银首饰批发业务的单位)应当征收消费税。


(二)申报表填写

1、“应税消费税名称”按具体的税目内容选择,根据应税消费品适用不同的税目、税率,应分别选择。

2、“适用税率”应按应税消费品适用的税率填写。

3、“销售数量”是指纳税人申报期实现的销售数量。

4、“销售额”是指纳税人申报期实现的销售收入。

5、“应纳税额”等于销售额*适用税率。

6、“本期准予抵减税额”是指本期按规定准予抵减的消费税税额。

7、 “本期减免税额”是指按规定应减免的消费税税额。

8、“本期预交税额”是指纳税人本期已经缴纳的消费税税款。

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