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营业税改增值税对会计核算的影响

来源:互联网时间:09-25标签: 当前位置:农村创业网 > 营业税 > 手机阅读
  2011年11月17日,中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》,对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。业内人士分析指出,随着我国营业税改征增值税试点的推进与扩大,目前征收营业税的行业将逐步改为征收增值税,我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。

  一、营业税

  (一)营业税的概念。

  营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税是根据不同的计税依据对征税对象规定了不同的税率,并以此计算应缴纳的营业税额。

  (二)营业税的会计核算。

  1、营业税纳税人:在中华人民共和国境内提供劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人,为营业税纳税人。

  2、营业税税目与税率。

  (三)营业税的计税办法。

  纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额=营业额?姿奥?

  (四)营业税的会计核算。

  1、企业日常活动营业税的会计处理。

  计算应交营业税:借记“营业税金及附加”科目,

  贷记“应交税费-应交营业税”科目。

  交纳营业税时:借记“应交税费-应交营业税”科目,

  贷记“银行存款”科目。

  2、非日常活动营业税的会计处理。

  销售不动产:借记“固定资产清理”科目,

  贷记“应交税费-应交营业税”科目。

  销售无形资产:通过营业外收入或营业外支出核算。

  二、增值税

  (一)增值税的概念。

  增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。中国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,即进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。

  (二)增值税的会计核算。

  增值税税目与税率:销售货物,提供应税劳务和进口商品,17%,13%,6%,3%等

  (三)计税办法:应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。

  (四)企业日常活动营业税的会计处理。

  计算应交增值税:销售时:借记“财务费用”等科目,

  贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目。

  购进时:借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目。

  贷记“银行存款”等科目。

  交纳增值税时:借记“应交税费-应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。

  三、营业税改增值税对会计核算的影响

  增值税“扩围”改革,其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围,进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路(www.cyone.com.cn/)。交通运输业和部分现代服务业有交易额度大,利润小等特点,国家试点将其营业税改为增值税,是政府在当前金融危机深层次发展背景下减轻这些企业税负的一项举措。

  财政部,国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件: 财税[2011]110号:《关于印发的通知》, 财税[2011]111号:《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》。这两份文件的出台,标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动,这将很大程度改变现时中国流转税制度,使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式。

  会计核算:过去采用营业税,只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而现在采用增值税,在各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题,将已税收入还原为未税收入。总之会计核算将更加规范,这也是对企业的一个挑战。

  (一)对不动产和无形资产的会计核算影响。

  1、从不动产和无形资产角度。

  营业税改增值税后,不动产和无形资产的入账金额不同。

  在征收营业税的时候,不动产和无形资产是以含营业税税款的买价入账,即不动产和无形资产的入账价值中含有一部分营业税,而在营改增后,不动产和无形资产的增值税根据增值税的计算原理,其进项税额可以抵扣,单独列示,以此,此时的入账价值是不含增值税的买入价。

  2、从提供劳务的角度。

  营改增前后,交通运输业等原营业税企业购买原材料,固定资产等经营用物资,其账务处理也有所不同。

  在营改增之前,按照增值税和营业税的规定,交通运输业按照营业税额的3%交营业税,因此其购入的材料以全部买入价入账;而在营改增之后,按照增值税的有关特征,购入材料的进项税额可以在销项税额中抵扣,而按照《试点方案》其适用税率为11%,借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”。

  营业税改增值税前后企业的主营业务收入入账金额的含义不同,之前企业账务系统记录的主营业务收入是含有营业税的,同时,营业税计入“应交税费-应交营业税”账户,而其对应计入的是“营业税金及附加”账户;而在改革之后,主营业务收入为不含税收入,增值税单独计入“应交税费-应交增值税(销项税额)”。

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