金融会计科目的审计

更新时间:2014-6-28 0:15:07  作者:未知 文章来源:新华网 关注:
文章导读:会计账务审计是金融会计审计的主要内容。银行会计账务体系是以会计科目为基础,以会计凭证为依据,以账务组织与账务处理程序为核心,以会计报表为结果的一个完整的科学体系。会计科目是对银行会计对象(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)进行分类汇总反映的类别名称,是分类记录银行会计事项的依据

  会计账务审计是金融会计审计的主要内容。银行会计账务体系是以会计科目为基础,以会计凭证为依据,以账务组织与账务处理程序为核心,以会计报表为结果的一个完整的科学体系。因此,会计账务审计的对象主要包括:会计科目、会计凭证、账务组织与账务处理程序、账务核对以及会计报表等。鉴于会计报表审计的特殊性,故将在本章第四节里进行专门阐述。

  通过会计账务的审计,对被审计单位的会计基础工作进行检查和评价,监督其在会计核算中,认真执行各项会计制度,促进和加强会计核算工作,维护正常的会计核算工作秩序,不断提高会计核算质量,从而确保会计核算能够提供及时、准确的会计核算资料,并为有关各方管理和决策之用。

  会计科目的审计:

  会计科目是对银行会计对象(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)进行分类汇总反映的类别名称,是分类记录银行会计事项的依据,也是设置账户、确定会计报表项目和进行会计核算的基础。当前,我国银行的会计科目按其使用范围的不同可分为银行业统一会计科目和各家银行系统内会计科目。财政部会同中国人民银行总行根据商业银行会计核算的常规需要,制定了银行业统一会计科目,并在《金融企业会计制度》中作了明确规定。而各家商业银行在银行业统一会计科目的原则规定下,根据自身会计核算的实际需要,还各自制定了系统内会计科目,在进行具体业务核算时使用。此外,中国人民银行根据其地位、职能和工作任务的特点单独设置会计科目。总之,银行会计科目体系目前尚处于一种不规范、不统一的状态。

  对银行会计科目的审计应主要从以下几方面进行:

  (一)检查会计科目的设置情况

  (1)检查各金融机构各级行、处是否按中国人民银行总行的统一规定或《金融企业会计制度》的有关规定设置会计科目,各商业银行总行、分行增加、减少或合并会计科目是否影响会计核算要求和会计报表指标汇总,是否影响对外提供统一的会计信息资料。

  (2)检查省、自治区、直辖市分行增设的辖内专用科目,是否在向总行上报报表时,由分行并入总行统一规定的有关科目内。

  (3)检查各基层行、处有无合并或更改总、分行规定的会计科目名称或代号,有无任意增设会计科目等问题。

  (二)检查会计科目的使用情况

  (1)依据会计核算对象,审查会计科目分类和使用是否正确。如:资产、负债和所有者权益类科目的划分是否正确;流动资产、长期资产、无形资产、递延资产及其他资产科目的划分是否正确;流动负债和长期负债科目的划分是否正确;实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润科目的划分是否正确等。

  (2)依据资金性质,审查会计科目的使用是否正确。如:财政性存款和一般性存款科目的使用是否正确[来源:www.cyonE.com.cn/];单位存款和储蓄存款科目的使用是否正确等。可抽查部分分户账,看有无将财政性存款列入一般性存款、将单位存款列入储蓄存款科目核算。

  (3)依据不同的资金账务往来业务,审查会计科目的使用是否正确。如:联行往来和同业往来科目的使用是否正确;三级联行往来科目的使用是否正确等。

  (4)依据各项收益和费用开支的范围、标准等,抽查部分凭证、账户,审查会计科目的使用是否正确。如:营业收入与非营业收入、营业支出与非营业支出科目的划分和使用是否正确;资本性收支与收益性收支的划分和科目使用是否正确等。

  (5)依据已发生的不涉及资金增减变化的业务事项,审查表外科目的使用是否正确。如:对有价单证、空白重要凭证、代保管物品和抵押物品等是否通过表外科目进行控制;有无违反权责发生制原则,将应纳入表内科目核算的应收、应付利息列入表外科目核算等。

  (三)检查会计科目变更的情况

  检查按统一规定变更会计科目时,是否办理新旧科目的结转。如果年度中间变更,是否一律采取填制传票,通过会计分录结转;如果年度终了变更,是否采取会计科目结转对照表方式办理结转。

  

  金融会计科目的审计


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