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资产负债表阅读

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  一、资产负债表表内项目的阅读

  (一)资产项目的阅读

  1.流动资产。流动资产指可以在1年内(含1年)变现或耗用的资产。金融企业的流动资产主要包括:现金及银行存款、存放款项、贴现、应收利息、短期投资、短期贷款等。现把主要项目分析如下。

  (1)现金及银行存款。现金是指金融企业可以立即投入使用的交换媒介。银行存款是金融企业行政部门将日常行政经费款存放在本营业部门或其他营业部门的货币资金。

  (2)存放款项。是指金融企业在中央银行、其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清算、提取及缴存现金款项,以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的存款准备金等,包括存放中央银行款项和存放同业款项。

  (3)拆放同业。是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸。同业拆借的主体是经中央银行批准、并在工商行政管理局登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。同业拆借的主管机关是中央银行,参加同业拆借的金融企业必须按中央银行的要求,及时上报有关业务报表。

  同业拆借可以在同城金融企业之间进行,也可以在异地金融企业之间进行。

  (4)贴现。是指金融企业向持有未到期商业票据的客户或其他金融机构办理贴现的款项。即商业汇票的持票人在汇票到期日前,为了取得资金而将票据转让给金融企业,金融企业按票据金额扣除贴现日至汇票到期日的利息后,以其差额付给收款人的一种信用活动形式。贴现是一种融通资金的业务,同时又是一种票据转让行为,通过办理贴现,持票人可提前收回垫支于商业信用的资金,用于生产和流通过程中,贴现银行买入未到期票据的债权,并使商业信用转化为金融信用,从而有利于加强对商业信用的疏导和管理,充分发挥商业信用的作用。

  (5)应收利息。是指银行发放贷款及购买债券等,按照适用利率和计息期限计算应收取的利息以及其他应收取的利息。

  (6)坏账准备。金融企业在期末分析各项应收款的可收回性,并预计可能发生的坏账损失,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。计提坏账准备的方法有余额百分比法和账龄分析法,由各银行选择使用,但一经选定,不得随意变更。

  (7)短期投资。是指能够随时变现并且持有时间不超过1年(含1年)的债券等。金融企业的短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备。

  (8)短期贷款。是指金融企业根据有关规定发放的、期限在1年以下(含1年)的各种贷款,包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、进出口押汇等。质押贷款是以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。抵押贷款是金融企业对借款人以一定财产作抵押而发放的贷款。借款人到期不能归还贷款本息时,金融企业有权依法处置抵押物,并从所得款项收入中优先收回贷款本息,或以抵押物折价冲抵。保证贷款是借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时,按约定承担一般保证责任为前提而发放的贷款。进出口押汇是指金融企业开展进出口押汇业务而发生的应收押汇款项。包括商业银行开出信用证后,以国外议付行交来的议付单证作抵押,代进口单位垫付的款项以及金融企业对出口单位交来的信用证项下的出口单据议付的款项。

  (9)代理证券。是指金融企业接受客户委托,代理客户进行发行、兑付、代偿、代购证券业务的款项。

  (10)待处理流动资产净损失。是指金融企业清查财产和经营中查明尚待处理的各种财产物资和有价证券等流动资产的盘亏和毁损减盘盈后的净损失。

  (11)1年内到期的长期债权投资。是指金融企业长期债权投资中将于1年到期的债券投资。

  2.长期投资。长期投资是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不随时准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。

  3.中长期贷款。中期贷款是金融企业发放的贷款期限在2年以上5年以下(含5年)的各种贷款;长期贷款,是金融企业发放的贷款期限在5年不含5年以上的各种贷款。金融企业发放中长期贷款,应当按照实际贷出的贷款金额入账,期末应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息,并分别贷款本金和利息进行核算。在核算上应注意:自营贷款与委托贷款分开进行;应计贷款和非应计贷款分别核算,非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时,应转入“非应计贷款”科目单独进行核算。当应计贷款转入非应计贷款时,应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转入非应计贷款后,在收到该笔贷款的还款时,首先应冲减本金,再将收到的还款确认为当期利息收入。在金融企业的业务构成中,中长期贷款是金融企业收入的主要来源。将应计贷款从长期贷款里独立出来,有利于报表使用者充分了解金融企业的资产质量。

  中长期贷款与短期贷款相比,具有收益高、稳定性强、资金投向集中的特点,但同时又具有流动性差、风险大的特点。

  4.转贷款。金融企业根据协议或有关规定发生的转贷外国政府贷款、转贷国际金融组织贷款、国家外汇储备贷款、转贷买方信贷、银团贷款和其他转贷款。

  5.贷款损失准备。金融企业应当在期末分析各项贷款可收回性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失,应计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产,包括:贷款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑商业汇票垫款、担保垫款、信用证垫款)、进出口押汇等;由银行转贷并承担对外还款责任的国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业不承担风险的委托贷款,不计提贷款损失准备。

  贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项贷款准备按照贷款资产的风险程度和回收可能性合理确定,金融企业应针对贷款五级分类分别提取贷款损失准备。特种准备是银行对特定国家发放贷款计提的准备,其比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。金融企业提取的贷款损失准备计入当期损益,发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。

  6.固定资产。金融企业的固定资产是指同时具有以下特征的物资、器具和设备等:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;使用期限超过1年;单位价值较高。

  (1)固定资产分类。固定资产按经济用途可以分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产是指直接服务于金融企业经营过程中的固定资产;非经营用固定资产是指不直接服务于经营过程的固定资产。固定资产按使用情况分类,可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。固定资产按所有权划分为自有固定资产和租入固定资产。但注意:金融企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理,采取融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期间内,应视同自有固定资产进行管理。

  (2)固定资产原值。包括金融企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出,既有直接发生的,如支付的固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也有间接发生的,如予以资本化的借款利息和外币借款折算差额以及应予以分摊的其他间接费用等。

  (3)固定资产净值。又称固定资产折余价值,是固定资产原值减去累计折旧后的余额。固定资产净值反映了金融企业固定资产的未损耗价值,将其与固定资产原值比较,可以看出固定资产的新旧程度。

  (4)固定资产折旧。指固定资产在使用过程中因损耗而减少的价值,折旧是固定资产价值损耗转移的补偿尺度。累计折旧项目反映了现有固定资产已损耗的价值总和。资产负债表中,累计折旧是固定资产原值的抵减项目。

  (5)固定资产减值准备。固定资产由于陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额低于其账面价值的,应当计提固定资产减值准备。预计可收回金额通常可以按市价确定。在资产负债表上,固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。

  (6)固定资产清理。是指金融企业固定资产因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项的差额,如果收入大于费用就反映为负数。

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