利润表分析

更新时间:2014-7-3 12:25:15  作者:未知 文章来源:新华网 关注:
文章导读:通过编制比较利润表,对利润项目结构各期变化进行分析,从而反映出利润的变化情况,以及影响利润变化的因素和这些因素对利润的影响程度,揭示出有关各因素之间的相互关系,掌握利润变化规律。
  一、利润总体水平分析

  通过编制比较利润表,对利润项目结构各期变化进行分析,从而反映出利润的变化情况,以及影响利润变化的因素和这些因素对利润的影响程度,揭示出有关各因素之间的相互关系,掌握利润变化规律。

  二、利润结构分析

  金融企业利润结构分析是通过比较百分比财务报表来进行的。比较百分比财务报表是把各年的财务报表先用百分比表示,然后再进行比较,这能充分揭示财务报表中各项比例关系的变化趋势。另外,用百分比分析不仅可将本金融机构各年报表加以比较,还可将两家或两家以上的金融机构的有关资料进行比较,或将本金融机构与公认为经营得当、管理先进的金融机构对比,看看本金融机构与它的差距何在,或者与所有金融企业的平均数进行比较分析其差距所在。

  现举例说明比较百分比财务报表的分析。描述了某商业银行2000年、2001年和2002年三个年份的收益情况。

  下面我们以各年的总收入为100%来编制该商业银行各年的百分比收益表。

  可以看出两条结论:第一,我们首先看商业银行收入来源构成,包括利息收入和其他收入两项,不难发现利息收入在总收入中的比重连续三年下降,从2000年的98.49%,降到了2002年的93.54%,相应地,其他收入的比重却逐年提高,这反映出该银行在拓展其他业务方面取得了较大的突破;第二,从该银行的收支运用构成上,银行支出的比重2001年比2000年有所下降,说明银行成本增加的速度赶不上银行收入的增加速度,因此,银行税前净收入的比重也有所提高。但2002年与2001年相比,银行支出的比重有了回升,从83.60%上升到了84.23%,相应地,银行税前净收入在总收入中的比重有所下降,从2001年的15.62%,下降到了2002年的15.20%,这个苗头应当引起银行财务人员的足够重视。应当找出并具体分析造成这种情况的原因,从而制定解决问题的办法。

  三、营业成本分析

  (一)几种主要负债的成本分析

  对于负债实际负担的成本,想准确计算是非常困难的。但是通过收集与负债有关的成本和收入、费用数据再进行统计分析,得出金融企业负债成本的近似数值,不失为一种好方法。在我国金融企业实务中,由于种种局限,这方面的研究还很不够。这里,我们主要就美国联邦储备系统的一些做法进行分析、介绍,以资借鉴。

  美国联邦储备系统每年进行一次称做功能成本分析计划的调查,以收集有关商业银行业务经营的成本和收入资料,然后公布按存款规模划分的不同类型银行的平均数据。由于银行在将费用分摊给各种产品和服务时带有主观因素,因此成本数据多少有些不精确,但这是分析银行成本非常好的原始数据,运用这些数据资料可以对不同的银行进行比较。

  1.交易账户成本分析。根据职能成本分析的数据,活期存款是费用最低的资金来源。可是,由于绝大多数银行为办理支票业务时,需要支付大量的服务费用,因而成本依然很高。职能成本分析把支票处理业务分为内部支票、汇划支票、存款和对账。内部支票是在客户账户上提款的支票。汇划支票是在其他银行提款且存入客户账户的支票。

  列示的是2000年中等规模银行(存款为500亿—2000亿美元)各种交易账户的平均成本和收益资料。表中第一列表示每一笔业务的平均成本。接下来两列列示了所有存款人的活期储蓄账户以及计息支票账户的月平均数。最后列示了存款所有者特种账户的类似数据。

  先考察经营成本。由于交易活动较多,每月处理活期存款账户的成本比计息支票账户高2.26美元。但由于不支付利息,因而每月的总成本还是比计息支票账户低33美元。然而,利息支出夸大了计息支票账户的相对成本,因为计息支票账户的平均余额比活期存款账户大2倍以上。平均成本百分比(等于每个账户的内部年总成本除以平均余额)矫正了这种偏差。2000年,活期存款账户的平均成本为5.27%,而计息支票账户的平均成本则为7.96%。

  对商业活期存款账户与个人支票账户进行分类展现了几个不同之处。首先,商业活期存款账户的业务量最大,经营成本也最高。该账户的平均余额也最大,为10448百万美元,这样,其成本为2.96%,是最低的;其次,个人支票账户比商业活期存款账户平均余额要小得多,而且费用最高。通过所有交易账户类似数据的比较,商业活期存款账户成本最小,其次是计息支票账户和个人活期存款账户。

  这些账户是否有利可图取决于银行服务费和手续费以及存款余额投资的收益多少。这些账户每月平均收益的估计数列在的后面。投资收入是按存款余额(减去浮存和法定存款准备金)10%的收益率计算的。毫不奇怪,总收益的变动与存款的平均规模有直接关系。只有个人支票账户收取的手续费收入才能补偿每个账户每月经营成本的一半。商业活期存款账户净收益最大,个人账户净收益最小,每个账户的净收益介于2—48百万美元之间。

  其他银行的账户与交易账户一样,也具有相同的成本收益关系。小银行每个账户的成本一般较低,但所获取的收益更低,因为它们所办理的账户的余额很小。大银行的成本最高,但由于吸收的是大额存款,分摊到单位美元上的成本就不一定高了。

  提供了2000年有关中等规模银行小型定期存款账户的情况,在银行中有90%属于货币市场存款账户。每个账户的平均余额约为11000百万美元,这表明货币市场存款账户主要是作为具有交易保护功能的储蓄工具。每个账户的年度经营成本仅仅为49.65百万美元或每月为4.12百万美元,这远远低于交易账户的成本。年度平均成本等于9.15%,其中绝大部分是利息支出。假定可用于投资的存款余额的盈利率为10%,那么2000年这些账户仍然有利可图。

  2.储蓄账户成本分析。存折储蓄账户是高度管制的银行经营环境遗留下的产物之一,1986年3月,美国联邦管理当局取消了存折储蓄账户的利率最高限,允许银行支付具有竞争性的利率。目前的存折存款账户实际上是使用存折的货币市场存款。由于这些客户认为存折比较安全,因而银行并没有淘汰这些账户。这些账户的成本较低,因为客户不能开出支票,而且每月得不到银行的对账单。许多银行则通过限制提款的数额和规定很高的最低余额来限定这种账户的进一步发展。成本和收益数据表明,2000年存折储蓄账户的平均成本为8.68%。

  3.小额定期存款成本分析。小额定期存款的额度在100000美元以下,期限从7天到任何较长的约定期限,对提前支取存款将施以利息处罚。银行对任何一个账户(不管存款数额大小)都支付市场利率。自1983年以来[来源:www.cyonE.com.cn/],银行客户对期限在31天以上的任何规模账户的期限和利率都可以同银行进行协商。银行只要提供有具体期限和最低余额规定的产品以及根据这些条件变动利率,就可以控制存款流量。小额定期存款的实际成本同货币市场存款账户的成本差不多。小额定期存款的平均利息成本较高,但营业成本较低。

  4.服务费用成本分析。多年来,银行对支票处理的服务费定价一直低于成本。尽管这样做是出于竞争压力而迫不得已,但是支票处理中的亏损一般被认为是通过活期存款的低利息成本支付得到补偿。人们根据经验普遍认为,拥有最高余额的20%的银行客户为80%的低余额账户提供了补贴。

  随着存款市场的激烈竞争加剧,银行现在对存款纷纷支付市场利率,特别是传统上无息的活期存款通过一些金融创新工具的使用,比如货币市场存款账户、自动转账制度等,纷纷变成计息负债。这样,原来存在的“活期存款利率低补贴支票处理的亏损”的机制遭到了破坏。许多银行不得不将其提供的服务项目进行分类,并逐一定价。这样造成的一个直接后果就是服务费和手续费收入大幅度增加。

  (二)营业费用的分析

  金融企业的营业费用支出是金融企业经营总成本中仅次于利息支出的一大项目。对于营业费用的种类及分布情况进行分析,是对其进行管理的前提和基础。营业费用开支的管理成败直接关系着金融企业总的经营成本的高低,并进而关系到金融企业效益的多寡以及在竞争中竞争力的强弱。

  1.营业费用各项目分析。

  (1)手续费支出的分析。手续费支出的分析,主要从实际与计划以及本年实际与上年实际的对比来进行分析。同时应根据手续费支出的明细项目,从业务量和开支标准两个方面进行分析。如储蓄代办手续费比计划增加或减少,应分析是代办储蓄存款平均余额增减影响的,还是由于代办储蓄存款的结构变化影响的(代办每单位定期储蓄存款和活期存款的手续费不同),以及由于交付代办手续费的标准发生变化所影响的。

  (2)固定资产折旧费的分析。固定资产折旧费本年实际与上年实际、本年计划相比较,如果发生增加或减少,一般是由于新的固定资产增加或者固定资产因清理、报废、调出,以及固定资产重新估价、固定资产盘盈盘亏、固定资产的闲置、固定资产折旧费的调整等原因所造成。在分析时,应按固定资产大类分别分析折旧费发生增减的原因。

  (3)固定资产修理费的分析。固定资产修理费的分析,应该从固定资产修理项目和各项目支出的费用数进行分析,查明修理费增减变化的原因,是由修理项目的增减变化影响的,还是由修理费的节约或超支所影响的。

  (4)业务费的分析。对于业务费的分析,首先应根据业务费各明细项目的实际发生额同计划进行对照比较,看哪些项目超支了,哪些项目节约了;然后再分析节约或超支的原因和责任部门。在分析时,对于一些规定了开支范围和标准的费用项目,应特别注意按规定的开支范围和标准进行比较分析,查明超支或节约的原因。

  (5)管理费的分析。金融企业的管理费是金融企业为管理和组织本单位经营管理所发生的各项费用,它属于整体性的费用开支。对管理费的分析,首先应根据有关资料,编制企业管理费分析表,根据企业管理费各明细项目的实际发生数同计划数进行对比,看哪些项目节约了,哪些项目超支了;然后再找出那些重要的或同计划发生较大出入的费用项目进行具体分析,查明其超支或节约的原因和责任部门。由于管理费一般都属于固定费用,受业务量的增减变化影响不大,所以在分析管理费用时应主要从各项费用开支的标准、开支的范围等方面进行分析,查明超支和浪费的原因。

  2.营业费用分部门分析。金融企业营业费用分部门分析,主要从两个方面来进行,一方面是对各业务部门费用成本总额升降的分析,另一方面是对主要业务部门单位费用成本升降的分析。分部门费用成本的分析,可以用本期实际与本期计划、上期实际进行比较,分别分析各费用项目升降的原因。下面分别介绍分部门费用成本总额的分析和主要业务部门单位费用成本的分析。

  (1)分部门费用成本总额的分析。分部门费用成本总额的分析,就是把本期实际费用成本总额与本期计划及上期实际进行比较,考察研究各部门费用成本中各项目的增减变动情况及其影响变动的主要因素,以考核各业务部门费用成本计划完成情况。

  首先,根据分部门费用成本计划和分部门费用成本核算资料编制各业务部门费用成本分析表。

  其次,分部门逐项目地分析实际费用支出与计划数值及上期实际数值相比较增减原因。分部门费用成本项目的分析,重点应放在对业务费、手续费支出等成本项目的分析上,因为这些成本项目是业务部门直接可以控制的费用。

  利润表分析


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